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為貫徹落實《財政部國家稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)精神，中華人民共和國國家稅務總局海南省稅務局發(fā)布本公告，進一步明確相關政策的具體實施口徑和征管要求，確保政策有效實施。

主要內容

(1)鼓勵工業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

1.關于享受優(yōu)待的主體。享受優(yōu)惠的主體是在海南自由貿易港(以下簡稱自貿港)注冊并實質性經營的鼓勵類工業(yè)企業(yè)，包括在自貿港設立的非居民企業(yè)機構和場所。

2.判斷總公司和分公司享受優(yōu)惠待遇的原則。對于總部設在自由貿易港的企業(yè)，在確定企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時， 企業(yè)總部和設在自貿港內的分支機構(不包括設在自貿港外的二級、下級分支機構在自貿港內設立的三級、下級分支機構)主營業(yè)務是否符合自貿港鼓勵類產業(yè)目錄，確定主營業(yè)務收入占總收入的比例，不考慮企業(yè)設在自貿港外分支機構的因素； 總部設在自貿港外的企業(yè)，在確定企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，應當確定其設在自貿港內的分支機構的主營業(yè)務(不包括設在自貿港外的二級及以下分支機構和設在自貿港內的三級及以下分支機構)是否符合自貿港鼓勵類產業(yè)目錄及其主營業(yè)務收入占總收入的比例。

3.很明顯，企業(yè)主要保留信息以備將來參考。

(二)三大產業(yè)新增境外直接投資收入免征企業(yè)所得稅。

1.“新”投資時間的確定。新增境外直接投資是指2020年1月1日至2024年12月31日企業(yè)新增境外直接投資。

2.關于海外直接投資的形式。《公告》列舉了四種形式:一是在境外投資新設分支機構；二是新設企業(yè)境外投資；三是增加已設立境外企業(yè)的資本和股份；四是收購境外企業(yè)股權。

3.很明顯，企業(yè)主要保留信息以備將來參考。

(3)新購置資產的一次性扣除或加速折舊攤銷

1.關于資產“購買”的形式。企業(yè)取得的資產包括外購、自建、自行開發(fā)、融資租賃、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等形式。公告中提到的購買包括三種形式:貨幣購買、自我建設和自我發(fā)展。

2.資產購買時點的確定。政策實施時間為2020年1月1日至2024年12月31日。因此，需要根據購買的時間來確定資產是否符合享受優(yōu)惠政策的條件。《公告》明確，自行開發(fā)的無形資產，應當按照達到預定用途的時間在購買時確認。其他按《中華人民共和國國家稅務總局關于實施設備抵扣企業(yè)所得稅政策的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第46號)執(zhí)行。

3.關于無形資產的一次性扣除或加速攤銷扣除時間

無形資產一次性扣除或加速攤銷政策是無形資產稅前扣除的一種特殊方式，因此稅前扣除的時間應與無形資產的計算和攤銷原則一致。公告明確，無形資產在可以使用或者開始加速攤銷的年度內一次性扣除。

4.資產加速折舊和攤銷

企業(yè)采用縮短折舊攤銷期方法的，其新購置資產的低折舊攤銷期不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊攤銷期的60%；其購買的使用過的資產，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的低折舊攤銷年限減去使用年限后的剩余年限，低折舊攤銷年限不得低于60%。低折舊攤銷期一經確定，一般不允許變動。

企業(yè)采用加速折舊攤銷法的，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。加速折舊攤銷法一經確定，一般不允許變更。

5.在自貿港設立的二級分支機構和非居民企業(yè)、機構、場所實施審核征收可享受一次性扣除或加速折舊攤銷政策。

6.很明顯，企業(yè)主要保留信息以備將來參考。

實施時間

本公告自2020年1月1日至2024年12月31日實施。由于政策發(fā)布較晚，存在部分企業(yè)在上月(季度)提前申報時未能及時享受優(yōu)惠待遇的情況。為此，本公告明確，此前未及時享受優(yōu)惠的企業(yè)，可在次月(季度)或2020年度結算時享受優(yōu)惠。

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